एयरपोर्ट पर दी जाने वाली सभी सेवाएं कर योग्य हैं, जिसमें निर्यात कार्गो की हैंडलिंग भी शामिल है: सुप्रीम कोर्ट

सुप्रीम कोर्ट ने एक महत्वपूर्ण फैसले में कहा है कि भारतीय विमानपत्तन प्राधिकरण (AAI) द्वारा किसी हवाई अड्डे के भीतर प्रदान की जाने वाली सभी सेवाएं “एयरपोर्ट सेवाओं” की श्रेणी के तहत सेवा कर के अधीन हैं, जिसमें निर्यात कार्गो से संबंधित सेवाएं भी शामिल हैं। न्यायमूर्ति पंकज मिथल और न्यायमूर्ति प्रसन्ना बी. वराले की पीठ ने AAI द्वारा दायर एक अपील को खारिज कर दिया और सीमा शुल्क, उत्पाद शुल्क और सेवा कर अपीलीय न्यायाधिकरण (CESTAT) के उस आदेश को बरकरार रखा, जिसमें सेवा कर की देनदारी की पुष्टि की गई थी।

यह अपील केंद्रीय उत्पाद शुल्क अधिनियम, 1944 की धारा 35L के तहत CESTAT के 1 मार्च, 2017 के आदेश को चुनौती देते हुए दायर की गई थी। मामले में मुख्य कानूनी मुद्दा यह था कि क्या AAI द्वारा निर्यात कार्गो के संबंध में प्रदान की जाने वाली सेवाओं को सेवा कर से छूट प्राप्त है, क्योंकि वित्त अधिनियम, 1994 के तहत “कार्गो हैंडलिंग सेवा” की परिभाषा से “निर्यात कार्गो की हैंडलिंग” को बाहर रखा गया है। सुप्रीम कोर्ट ने पुष्टि की कि ये सेवाएं 10 सितंबर, 2004 से “एयरपोर्ट सेवाओं” के व्यापक शीर्षक के तहत वास्तव में कर योग्य हैं।

मामले की पृष्ठभूमि

भारत सरकार का एक संगठन, भारतीय विमानपत्तन प्राधिकरण, देश भर के हवाई अड्डों के प्रबंधन के लिए जिम्मेदार है और सेवा कर के भुगतान के लिए पंजीकृत है। अपने कार्यों के हिस्से के रूप में, AAI निर्यात कार्गो सहित विभिन्न प्रकार के कार्गो को संभालता है, जिसमें अनलोडिंग, कार्टिंग, एक्स-रे स्क्रीनिंग और पैकिंग जैसी गतिविधियां शामिल हैं।

सेवा कर, दिल्ली के आयुक्त (न्यायनिर्णयन) ने 17 मार्च, 2010 को एक आदेश जारी किया था, जिसमें 1 अक्टूबर, 2003 से 31 मार्च, 2007 की अवधि के लिए AAI पर सेवा कर की देनदारी की पुष्टि की गई थी। देनदारी को शुरू में 9 सितंबर, 2004 तक “भंडारण और वेयरहाउसिंग सेवा” के तहत और बाद में 10 सितंबर, 2004 से “एयरपोर्ट सेवाओं” के तहत वर्गीकृत किया गया था।

इससे असंतुष्ट होकर AAI ने CESTAT में अपील की। न्यायाधिकरण ने अपने आदेश में 10 सितंबर, 2004 से शुरू होने वाली अवधि के लिए “एयरपोर्ट सेवाओं” की श्रेणी के तहत सेवा कर देनदारी की पुष्टि की। इसके बाद AAI ने इस मामले को सुप्रीम कोर्ट के समक्ष उठाया।

पक्षों के तर्क

अपीलकर्ता AAI की ओर से पेश वकील श्री वाई. के. कपूर ने तर्क दिया कि विचाराधीन सेवाएं विशेष रूप से निर्यात कार्गो की हैंडलिंग से संबंधित थीं। उन्होंने दलील दी कि वित्त अधिनियम, 1994 की धारा 65(23) के परंतुक में प्रदान की गई “कार्गो हैंडलिंग सेवा” की परिभाषा से ऐसी सेवाओं को स्पष्ट रूप से बाहर रखा गया है। इसलिए, उन्होंने प्रस्तुत किया कि इन सेवाओं को अधिनियम की धारा 65(105) के तहत “कर योग्य सेवा” नहीं माना जा सकता है।

वरिष्ठ वकील सुश्री निशा बागची ने प्रतिवादी, सेवा कर आयुक्त का प्रतिनिधित्व किया।

न्यायालय का विश्लेषण और तर्क

सुप्रीम कोर्ट ने वित्त अधिनियम, 1994 के परिभाषा संबंधी प्रावधानों और चार्जिंग सेक्शन के बीच के अंतर को स्पष्ट करते हुए अपना विश्लेषण शुरू किया। न्यायालय ने कहा कि अधिनियम की धारा 65 एक ऐसा प्रावधान है जो विभिन्न शब्दों को परिभाषित करता है, और यह चार्जिंग सेक्शन नहीं है। पीठ के लिए फैसला लिखने वाले न्यायमूर्ति पंकज मिथल ने कहा कि धारा 65(23) “केवल ‘कार्गो हैंडलिंग सेवा’ को परिभाषित करती है” और यद्यपि यह “निर्यात कार्गो की हैंडलिंग” को बाहर करती है, यह प्रावधान “कार्गो हैंडलिंग सेवा पर सेवा कर लगाने के बारे में कुछ नहीं कहता है।”

फैसले में अधिनियम की धारा 66 को चार्जिंग सेक्शन के रूप में पहचाना गया, जो “कर योग्य सेवाओं” पर सेवा कर लगाता है। “कर योग्य सेवाओं” की परिभाषा धारा 65(105) के तहत प्रदान की गई है। न्यायालय ने इस धारा के उप-खंड (zzm) पर ध्यान केंद्रित किया, जिसे 10 सितंबर, 2004 से पेश किया गया था। यह उप-खंड एक कर योग्य सेवा को किसी भी ऐसी सेवा के रूप में परिभाषित करता है जो “किसी भी व्यक्ति को एयरपोर्ट प्राधिकरण द्वारा या किसी अन्य व्यक्ति द्वारा, किसी भी हवाई अड्डे या एक नागरिक एन्क्लेव में” प्रदान की जाती है।

न्यायालय ने इस उप-खंड के दायरे को असाधारण रूप से व्यापक पाया। उसने कहा, “उपरोक्त उप-खंड (zzm) किसी भी हवाई अड्डे या एक नागरिक एन्क्लेव में एयरपोर्ट प्राधिकरण द्वारा किसी भी व्यक्ति को प्रदान की जाने वाली किसी भी प्रकार की सेवा को कवर करने के लिए पर्याप्त रूप से व्यापक है। इसलिए, एयरपोर्ट प्राधिकरण द्वारा किसी भी हवाई अड्डे में जो भी सेवाएं प्रदान की जाती हैं, वे उप-खंड (zzm) के मद्देनजर ‘कर योग्य सेवा’ के अंतर्गत आती हैं।”

पीठ ने आगे कहा कि धारा 65(105) और इसके उप-खंड (zzm) को एक साथ पढ़ने से यह स्पष्ट हो जाता है कि AAI द्वारा हवाई अड्डे पर प्रदान की जाने वाली सभी सेवाएं कर योग्य हैं। फैसले में इस बात पर जोर दिया गया कि “कार्गो हैंडलिंग सेवा” की विशिष्ट परिभाषा से “निर्यात कार्गो की हैंडलिंग” का बहिष्करण इसे कर योग्य “एयरपोर्ट सेवाओं” के दायरे से बाहर नहीं करता है। न्यायालय ने कहा, ” ‘कार्गो हैंडलिंग सेवा’ की परिभाषा से ‘निर्यात कार्गो’ का बहिष्करण प्रदान की गई सेवाओं पर सेवा कर की प्रभार्यता के संबंध में कोई अंतर नहीं डालता है क्योंकि यह कर योग्य सेवा के अंतर्गत आता है।”

न्यायालय ने अपीलकर्ता द्वारा भरोसा किए गए परिपत्रों को भी खारिज कर दिया, यह देखते हुए कि “वे केवल परिपत्र हैं और स्पष्ट वैधानिक प्रावधानों को ओवरराइड नहीं कर सकते हैं।”

अंतिम निर्णय

अपने विश्लेषण का समापन करते हुए, सुप्रीम कोर्ट ने निचली प्राधिकरणों के फैसलों में कोई त्रुटि नहीं पाई। पीठ ने कहा, “तदनुसार, हमारी राय है कि CESTAT या नीचे की प्राधिकरणों ने अपीलकर्ता द्वारा निर्यात कार्गो के संबंध में प्रदान की गई सेवाओं को 10.09.2004 से अधिनियम की धारा 65 के उप-धारा (105) के उप-खंड (zzm) के तहत कर योग्य सेवा के रूप में कर लगाकर कोई त्रुटि नहीं की है।”

अपील को गुण-रहित पाते हुए, न्यायालय ने इसे खारिज कर दिया, जिससे “एयरपोर्ट सेवाओं” के तहत निर्यात कार्गो से संबंधित सेवाओं के लिए भारतीय विमानपत्तन प्राधिकरण पर सेवा कर की देनदारी की पुष्टि हुई।